第十章主要经济业务事项账务处理考点归纳解读
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考点一款项和有价证券的收付
(一)库存现金和银行存款
1．提现的账务处理
2．存现的账务处理
(二)交易性金融资产
1．取得交易性金融资产的账务处理
2．出售交易性金融资产的账务处理
投资收益(差额)
3．购买和出售交易性金融资产发生的交易费用的账务处理
购买出售
考点二财产物资的收发、增减和使用
(一)原材料
1．购买原材料的账务处理
(1)用银行存款支付原材料款项的账务处理
应交税费——应交增值税(进项税额)
(2)原材料验收时未支付款项的账务处理
应交税费——应交增值税(进项税额)
(3)支付款项时的账务处理
应交税费——应交增值税(进项税额)
2．发出原材料的账务处理
制造费用
管理费用
(二)库存商品
1．产成品入库的账务处理
2．销售商品结转销售成本的账务处理
(三)固定资产
1．购入不需要安装的固定资产的账务处理
在购买时未支付款项或者用商业票据结算的账务处理，应该贷记“应付账款”或“应付票据”科目。
2．固定资产折旧的账务处理
根据固定资产使用部门的不同可分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等，贷记“累计折旧”。例如管理部门固定资产累计折旧的计提应做以下账务
3．固定资产处置的账务处理’
(1)固定资产出售的账务处理
①固定资产转入清理
累计折旧
②支付清理费用
③收到价款
④计算应交纳营业税(售出房屋、建筑物时交纳营业税)
⑤结转固定资产清理后的净收益
(2)固定资产报废的账务处理
与售出固定资产账务处理大致相同，第三步是一部分材料入库，一部分变价售出。同时
银行存款
(3)固定资产毁损的账务处理
①将固定资产转销
累计折旧
②收到过失人的赔款及残料变卖收入
③结转固定资产净损益
考点三债权、债务的发生和结算
(一)应收及预付款项
1．应收账款发生和收回的账务处理
(1)应收账款发生的账务处理
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)应收账款收回的账务处理
2．应收款项减值(坏账准备)的账务处理
(1)当期应计提坏账准备余额的计算
当期应计提的坏账准备＝当期按应收账款计算计提的坏账准备金额－(或＋)本账户的贷方余额(或借方余额)
(2)计提坏账准备的会计分录
(3)实际发生坏账时的账务处理
3．预付账款的账务处理
(1)因业务需要用银行存款预付账款时的账务处理
(2)购买货物或者劳务时的账务处理
银行存款
(二)应付账款
1．应付账款发生的账务处理
应交税费——应交增值税(进项税额)
2．偿付应付账款的账务处理
(三)应付职工薪酬
1．计提应付职工薪酬的账务处理
计提企业生产部门、管理部门、销售部门等部门以及在建工程、研发支出承担的人员工资分别借记“生产成本”或者“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。下面以生产部门人员工资为例:
2．发放应付职工薪酬的账务处理
(四)应交税费
1．应交增值税的账务处理
应交税费——应交增值税(销项税额)
2．应交营业税的账务处理
交纳营业税时，借记“应交税费——应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
(五)借款
1．短期借款的账务处理
(1)短期借款借入和归还的账务处理
①借入
②归还
(2)计提短期借款利息以及支付利息的账务处理
①计提利息
②支付利息
2．长期借款的账务处理
(1)长期借款借人和归还的账务处理
①借人
②归还．
(2)计提长期借款利息以及支付利息的账务处理
①定期计提利息
②支付利息
考点四资本的增减
(一)接受投资
1．接受现金资产投资的账务处理
2．接受非现金资产投资的账务处理
非现金资产投资包括材料物资、固定资产和无形资产。例如接受固定资产投资的账务
(二)实收资本的减少
考点五收入、成本和费用
(一)收入
1．取得主营业务收入的账务处理
(1)销售货物时收取现金
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)销售货物时尚未收到货款
应交税费——应交增值税(销项税额)
2．取得其他业务收入的账务处理
(1)销售原材料，款项已由银行收讫
应交税费——应交增值税(销项税额)
(2)销售原材料时尚未收到货款
应交税费——应交增值税(销项税额)
(二)成本
1．发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理
(1)发生直接材料
——乙产品(直接材料)
(2)发生直接人工
——乙产品(直接人工)
制造费用
(3)发生制造费用
①支付其他费用时
②计提车间固定资产折旧时
③基本生产车间辅助生产费用时
2．制造费用在不同产品之间分配的账务处理
——乙产品
(三)费用
1．结转主营业务成本的账务处理
2．结转其他业务成本的账务处理
3．发生营业税金及附加的账务处理
4．发生销售费用的账务处理
发生销售费用时，代记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“原材料”等科目。
5．发生管理费用的账务处理
发生管理费用时，借记“管理费用”科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”等科目。
6．发生财务费用的账务处理
发生财务费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。
(四)营业外收支
1．取得营业外收入的账务处理
取得营业外收入时根据营业外收入的形式，借记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”等科目，贷记“营业外收入”科目。如果无法确认形式，则借记“待处理财产损溢”科目。
2．发生营业外支出的账务处理
发生营业外支出时借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“固定资产清理”、“无形资产”、“待处理财产损溢”等科目。
考点六财务成果的计算
(一)利润
1．利润的计算
净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入＋营业外支出营业利润－营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动损益(－公允价值变动损失)＋投资收益(－投资损失)营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本
2．期末结转各项收入、利得类科目的账务处理
其他业务收入
投资收益
营业外收入
3．期末结转各项费用、损失类科目的账务处理
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
营业外支出
所得税费用
(二)所得税
1．应交纳所得税的计算
应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
2．所得税的账务处理
(1)计算应上缴所得税额的会计分录
(2)实际上缴所得税费用分录
(3)年末，将“所得税费用”账户余额转入“本年利润”账户
(三)利润分配
1．提取法定盈余公积的账务处理
2．提取任意盈余公积的账务处理
如果企业提取的盈余公积累计较多时，可以转增资本或股本，但留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。
3．向投资者分配利润的账务处理